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匯總納稅的總機(jī)構(gòu)在計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)的分配比例時(shí)，分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后十位。(原來為四位)。

02

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)問題

考慮到從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其收入主要來源是股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這部分收入會(huì)計(jì)處理上一般計(jì)入“投資收益”科目。對(duì)這類企業(yè)取得的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。這次新修訂的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》增加了一欄“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”，有股權(quán)投資和股息紅利的納稅人，在申報(bào)時(shí)在這一欄打“是”，在后續(xù)表格填寫時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就不受“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入”基數(shù)的限制。注意哦，原有的文件和新的填表說明中，都沒說一定要是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

也有人經(jīng)常會(huì)問，計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，能否比照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的口徑呢？這個(gè)在新修訂的申報(bào)表中沒有明確，大家可參考當(dāng)?shù)氐恼呓忉尅?

03

抵扣應(yīng)納稅所得額和彌補(bǔ)以前年度虧損先后問題

原申報(bào)表主表21行為“抵扣應(yīng)納稅所得額”，22行為“彌補(bǔ)以前年度虧損”。這次新表中把這兩行的行次對(duì)調(diào)了一下。這說明創(chuàng)投等企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策中，所指的所得額是指先彌補(bǔ)虧損后的所得額，對(duì)相關(guān)企業(yè)更加有利。(虧損受五年限制，抵扣所得額無限期結(jié)轉(zhuǎn))

04

境外所得不但可抵減境內(nèi)當(dāng)年的虧損，也可抵減境內(nèi)以前年度的虧損。

境外所得能否抵減境內(nèi)以前年度的虧損，這個(gè)政策一直有爭(zhēng)論，并且以前的申報(bào)表設(shè)置也不支持這種抵減。這次新申報(bào)表的主表填表說明和境外抵免表的填表說明都注明了境外所得可以抵減境內(nèi)以前年度的虧損，并明確該項(xiàng)政策可以通過填寫境外抵免的相關(guān)表格實(shí)現(xiàn)。

05

項(xiàng)目所得減半征稅和西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率可以疊加享受

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目所得額按法定稅率25%減半征收的，同時(shí)又符合西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠，兩大優(yōu)惠能否疊加享受，原申報(bào)表填表說明和政策文件的口徑不一致。這次新修訂的填表說明中取消了不能疊加享受的有關(guān)說明，相關(guān)納稅人可疊加享受兩大優(yōu)惠，與文件口徑一致。

06

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可獨(dú)立于研發(fā)活動(dòng)之外

7010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表中，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除以外，單列了“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”行次，表明創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可獨(dú)立于研發(fā)項(xiàng)目外，單獨(dú)加計(jì)扣除。符合條件的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)加計(jì)扣除，既不需要填寫研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表，也不受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策的限制。

07

研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中，納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，要沖減研發(fā)費(fèi)用。這里有三點(diǎn)要引起納稅人的高度重視，一是沖減的是銷售當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用，而不是沖減研發(fā)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)。二是沖減的是當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，沖減的不是研發(fā)費(fèi)用中的“直接投入原材料”，這兩者是有區(qū)別的，關(guān)系到“其它相關(guān)費(fèi)用”按10%計(jì)算的基數(shù)問題。三是沖減時(shí)沖的是整個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)，而不一定是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，也就是A研發(fā)項(xiàng)目的下腳料銷售收入可沖減B研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)。這些政策在新申報(bào)表中，通過研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表的行次先后設(shè)計(jì)，得到了清晰的明確。

08

研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品的材料費(fèi)用沖減

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除，要沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。相關(guān)的政策同第七點(diǎn)。要注意的是這部份材料費(fèi)用當(dāng)年沖減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表格的設(shè)置中，如兩種沖減同時(shí)存在，先沖銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，再?zèng)_減形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，這對(duì)納稅人也是個(gè)實(shí)實(shí)在在的利好。

09

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)占比口徑更加清晰

對(duì)今年起新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)占銷售收入比例，是看享受當(dāng)年的比例，還是當(dāng)年及前二年的三年合計(jì)數(shù)比例，一直有所爭(zhēng)論。盡管國(guó)稅總局2017年24號(hào)公告中提及了留存?zhèn)洳橘Y料其中一項(xiàng)，是當(dāng)年和前二個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入比例，但還有很多人的理解停留在當(dāng)年享受、當(dāng)年比例必須達(dá)到的老口徑中。這次新修訂的7041高新技術(shù)企業(yè)表中，只設(shè)置了三年研發(fā)費(fèi)合計(jì)數(shù)占銷售收入合計(jì)數(shù)比例這一欄。因此，這次修訂的申報(bào)表進(jìn)一步明確了：從2017年起認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年能否享受高新優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)占比指標(biāo)是看三年的合計(jì)數(shù)。

10

重申小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)問題

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“104從業(yè)人數(shù)”欄次，主要是為判斷是否屬于小微企業(yè)而設(shè)置的。填表說明再次重申：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。也就是說，在計(jì)算小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)時(shí)，必須把勞務(wù)派遣用工也計(jì)算在內(nèi)，這一點(diǎn)特別要引起納稅人的注意，實(shí)務(wù)中很多人忽略了這一點(diǎn)，把不符合條件的“大微企業(yè)”判斷成小微企業(yè)，從而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和優(yōu)惠享受在一定程度上是可分離的

老版的申報(bào)表規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠須填報(bào)7041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。新修訂申報(bào)表填表說明強(qiáng)調(diào)，取得高新資格的納稅人均需填報(bào)高新表。說明高新技術(shù)企業(yè)只要有高新的資格，不管當(dāng)年是否享受稅率的優(yōu)惠，都要填報(bào)這個(gè)表格。這里再一次透露出一個(gè)信息：高新技術(shù)企業(yè)的高新資格和享受優(yōu)惠是可以分離的，其實(shí)國(guó)稅總局2017年24號(hào)公告已傳遞出這個(gè)信息，現(xiàn)在在申報(bào)表中進(jìn)一步明確。總局在二個(gè)文件中都傳遞出了這個(gè)信號(hào)，對(duì)主動(dòng)放棄享受優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)來說，是個(gè)利好。不過在具體操作中，還寄希望于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重企業(yè)的選擇，不要再對(duì)放棄享受優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)“關(guān)愛有加”。

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高新技術(shù)企業(yè)的高新產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入比例口徑更加清晰

這次申報(bào)表修訂時(shí)，在7041高新技術(shù)表的“收入總額”下增加了一行“不征稅收入”，填表說明把高新產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入比例口徑表述的更加清晰，這里的企業(yè)總收入是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。高新技術(shù)企業(yè)有大額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或所得稅上的視同銷售收入等情況，一定要注意所得稅上“總收入”口徑是總流入的概念，而不是會(huì)計(jì)核算上凈所得的概念。

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創(chuàng)投企業(yè)二種投資情形都存在的先后問題

公司制創(chuàng)投企業(yè)既直接投資于未上市高新技術(shù)企業(yè)，又通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市高新技術(shù)企業(yè)，這兩種投資都存在情況下，先抵扣哪一塊投資額?在這次表格的設(shè)計(jì)和填表說明中均明確了先后順序。7030《抵扣應(yīng)納稅所得額》表格設(shè)計(jì)時(shí)分成兩大部份：上半部份為創(chuàng)投企業(yè)直接投資抵扣應(yīng)納稅所得額、下半部份為通過有限合伙公司制創(chuàng)投企業(yè)抵扣分得的所得額。在填表說明和計(jì)算公式里明確，兩種投資同時(shí)存在的，先計(jì)算抵扣通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)投資分得的所得額，再計(jì)算抵扣直接投資可抵扣的所得額。為什么要這么規(guī)定？因?yàn)閮蓚€(gè)抵扣的政策不一樣，通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)投資，抵扣的是從合伙企業(yè)應(yīng)分回所得，而直接投資抵扣的是整個(gè)企業(yè)的所得額，所以必須先抵扣小口徑所得，再抵扣大口徑的所得額。

14

公益性捐贈(zèng)的扣除順序問題

修改后的所得稅法規(guī)定，超過年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本年有公益性捐贈(zèng)，前三年度、前二年度也有超過12%未扣完、結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)，先扣哪一年?在修改后的5070捐贈(zèng)支出表設(shè)計(jì)及填表說明中寫明這一點(diǎn)。5070表的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)：從第四行到第七行依次是：前三年度、前二年度、前一年度、本年。按從上到下填報(bào)次序，前三、前二、前一、本年都有捐贈(zèng)支出需在本年計(jì)算扣除的，按前三、前二、前一、本年順序計(jì)算扣除。相關(guān)欄次填表說明中也說清楚了這一點(diǎn)。

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各地自行制定的優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠表中將無“一席之地”

7010《免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除表》、7020《所得優(yōu)惠明細(xì)表》、7040《減免所得稅優(yōu)惠表》中，按照稅基優(yōu)惠、所得優(yōu)惠、稅率稅額優(yōu)惠，基本上羅列了現(xiàn)有的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。在基本羅列優(yōu)惠項(xiàng)目同時(shí)，每張表里的每個(gè)優(yōu)惠大項(xiàng)下都設(shè)置了“其他”欄次，以備以后新增優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)填寫。要注意的是，填表說明對(duì)所有“其他”欄次解釋中都提到，在填寫該欄次時(shí)，必須填寫減免稅項(xiàng)目名稱及減免稅項(xiàng)目代碼。不是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的稅收優(yōu)惠，你可以填這里么?讓你填也填不上，因?yàn)檫@些項(xiàng)目沒有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目代碼。這實(shí)際上重申了所得稅優(yōu)惠政策的嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性，各地自行開口子的稅收優(yōu)惠政策，是沒有減免稅項(xiàng)目代碼的，在優(yōu)惠表格中也不會(huì)讓你有“一席之地”。

 

來源：北京朝陽稅務(wù)，引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明作者及工作來源！