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5月1日（是指2018年5月1日，下同）前已按照17%/11%原稅率開具發票的業務，在5月1日以后，如果發生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發票；如果因為開票有誤需要重新開具發票的，先按照17%/11%原適用稅率開具紅字發票，然后再重新開具正確的藍字發票。

 

在稅率調整前，已經按照11%稅率計稅的建筑服務，如果在稅率調整后需要補開發票，應該按照11%的稅率補開發票。

 

 

 

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在5月1日稅率調整前按照17%/11%原適用稅率未開具發票已申報繳納增值稅，在5月1日以后，如果需要補開發票，應當按照17%/11%原適用稅率補開。

 

 

 

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在5月1日稅率調整前，納稅義務發生已發生，未開票或未申報繳納增值稅，在5月1日以后，如果需要補開發票，應當按照17%/11%原適用稅率補開，但是存在企業補繳滯納金和影響企業納稅信用級別的風險。

 

【政策依據】《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

 

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規定：稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際或者解繳稅款之日止。

 

 

 

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納稅義務發生在5月1日以后，如果“強制”按照17%/11%原適用稅率開具發票，屬于“不合規”發票，不符合規定的發票，不得作為稅收憑證：不能進項稅額抵扣、不能企業所得稅稅前扣除、不能土地增值稅稅前扣除等。

 

同時對于開票方來說，屬于開具與實際經營業務情況不符的發票，主管稅務機關將依照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十七條第一款處理，沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

 

特別提醒：存在一個合同或一項業務，部分業務開具17%/11%原適用稅率發票，部分業務開具按16%/10%新適用稅率開具。

 

 

 

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5月1日后按17%/11%原適用稅率如何開票：稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發票。

 

 

 

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5月1日后按17%/11%原適用稅率如何申報：從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關欄次內。

 

特別提醒

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。

 

來源：中國稅務雜志社