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某小規模納稅人，按季度申報增值稅，企業所得稅實行核定征收（不享受小型微利企業所得稅優惠政策），應稅所得率為10%。2018年4月取得含稅銷售收入3.09萬元，5月銷售收入為零，6月取得含稅收入6.18萬元。會計處理處理如下：

　　1.4月　　

　　借：應收賬款 30900

　　　貸：主營業務收入 30000　　

　　　　　應交稅費——應交增值稅 900

　　2.6月　　

　　借：應收賬款 61800

　　　貸：主營業務收入 60000

　　　　　應交稅費——應交增值稅 1800

　　3.根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規定，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，（季末）將應交增值稅轉入當期損益。

　　借：應交稅費——應交增值稅 2700

　　　貸：營業外收入 2700

　　4.季末計算企業所得稅有兩種計算方法：

　　（1）收入總額不包括免征增值稅稅額　　

　　借：所得稅費用 2250

　　　貸：應交稅費——應交企業所得稅 2250（90000×10%×25%）

　　（2）收入總額包括免征增值稅稅額　　

　　借：所得稅費用 2317.5

　　　貸：應交稅費——應交企業所得稅 2317.5〔（90000+2700）×10%×25%〕

　　上述哪種計算企業所得稅的方法正確？

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

　　應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

　　其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）規定，收入總額填報納稅人各項收入的本年累計金額。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，取得的地方政府債券利息收入。這里的免稅收入不包括享受小微企業暫免征收增值稅稅額。

　　可見，第二季度計算企業所得稅額為2317.5元的方法是正確的。

　　因此，核定征收應稅收入額應包含暫免征收增值稅稅額。

來源：中國稅務報，作者：谷建華 王國紅