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1.固定資產處置計入資產處置收益還是營業外收支

（1）“資產處置收益”行項目，反映企業出售劃分為持有待售的固定資產時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置固定資產的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出固定資產產生的利得或損失也包括在本項目內。

（2）固定資產資產毀損報廢損失在“營業外支出”行項目反映。這里的“毀損報廢損失”通常包括因自然災害發生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理固定資產產生的損失。

 

2.營業外收入和營業外支出核算內容

（1）“營業外收入”行項目，反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

（2）“營業外支出”行項目，反映企業發生的除營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

 

3.關于“利息費用”和“利息收入”項目的填列

“利息費用”行項目，反映企業為籌集生產經營所需資金等而發生的應予費用化的利息支出；

“利息收入”行項目，反映企業確認的利息收入。利息收入主要為銀行存款產生的利息收入，以及根據《企業會計準則第14號——收入》的相關規定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務費用”行項目的其中項，均以正數填列。

 

4.政府補助計入其他收益還是計入營業外收支

（1）政府補助準則規定，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

（2）政府補助準則不對“日常活動”進行界定。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日常活動相關。

（3）政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

（4）企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“6117 其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

 

5.關于政府補助在現金流量表中的列報

企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，在編制現金流量表時均作為經營活動產生的現金流量列報。

 

6.關于代扣個人所得稅手續費返還的填列

企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

文章來源：xiaochenshuiwu